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Einnahmenüberschussrechnung
Die Einnahmenüberschussrechnung (EÜR, Deutschland) beziehungsweise Einnahmen-Ausgaben-Rechnung (E/A-Rechnung, Österreich) ist eine vereinfachte Gewinnermittlungsmethode. Der Gewinn wird dabei als Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben berechnet.
Rechtsgrundlage ist sowohl in Deutschland als auch in Österreich § 4 Abs. 3 des jeweiligen Einkommensteuergesetzes (EStG). In Anspielung auf die Rechtsgrundlage wird die Einnahmenüberschussrechnung daher auch 4/3-Rechnung genannt. Für die konkrete Ausgestaltung, wie die Gewinnermittlung zu erfolgen hat, gelten die §§ 140 ff. AO; insbesondere § 158.
Berechtigte zur Einnahmenüberschussrechnung
§ 4 Abs. 3 EStG regelt, dass Steuerpflichtige ihren Gewinn per Einnahmenüberschussrechnung ermitteln können, soweit sie nicht auf Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet sind, Bücher zu führen und regelmäßig Abschlüsse zu machen. Dieses Wahlrecht muss aber eindeutig ausgeübt werden. Bei Schätzungen ist ohne eine solche Erklärung nach § 4 Abs. 1 EStG zu schätzen. Neben Kleingewerbetreibenden im Sinne von § 19 UStG gehören zu den Einnahmenüberschussrechnern insbesondere die freien Berufe, letztere unabhängig von der Höhe des Gewinns oder des Umsatzes.
Aufzeichnungspflichten
Der Steuerpflichtige hat Aufzeichnungen nach § 22 UStG vorzunehmen. Eine reine Belegsammlung reicht nicht aus. Ebenso wenig ist die Aufzeichnung nur einer Gesamtsumme der Tageseinnahmen ausreichend. Mit einem Kassenbericht allein sind die Aufzeichnungen der Tageseinnahmen als Summe nicht überprüfbar. Das aber wäre mit dem verfassungsrechtlich gebotenen Verifikationsprinzip unvereinbar. Gewerbliche Unternehmer müssen zudem die Pflichten nach § 143, § 144 AO für die Lieferungen an gewerbliche Abnehmer beachten. Das wird ergänzt durch die Aufzeichnungspflichten für ein ggf. zu führendes Wareneingangsbuch. Daneben gelten generell die Aufzeichnungen nach dem Geldwäschegesetz. Faktisch ist wegen § 22 UStG zumindest bei bargeldintensiven Betrieben mit verschiedenen Steuersätzen die Einzelaufzeichnung mittels Registrierkasse oder durch konkrete schriftliche Aufzeichnungen erforderlich.
Aufbewahrungspflichten
Es müssen alle Belege über Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben aufbewahrt werden. Dazu gehören auch die Privateinlagen und Privatentnahmen. Das gilt auch im Hinblick auf die Vorsteuer und die Ausgangsrechnungen. Geschieht das nicht, so sind die Aufbewahrungspflichten verletzt und die Vermutung des § 158 AO greift nicht ein. Es muss kein Kassenbuch geführt werden. Bei bargeldintensiven Betrieben ist das aber sinnvoll. Bei bargeldintensiven Betrieben ist eine Geschäftskasse zwingend.
Zufluss- und Abflussprinzip
Als Besonderheit bei dieser Gewinnermittlungsmethode gilt das Zufluss- und Abflussprinzip: Nur die Einnahmen bzw. Ausgaben sind zu berücksichtigen, die in dem entsprechenden Wirtschaftsjahr eingenommen bzw. gezahlt wurden. Bestandsveränderungen bleiben unberücksichtigt. Damit erfolgt keine periodengerechte Gewinnermittlung, was der wesentliche Unterschied zum Betriebsvermögensvergleich (Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1, § 5 Abs. 1 EStG) ist. Eine Ausnahme stellt die Zuordnung regelmäßig wiederkehrender Einnahmen bzw. Ausgaben beim Jahreswechsel dar, wenn diese ca. 10 Tage vor oder nach dem Jahreswechsel zu- oder abfließen (§ 11 EStG (D) bzw. § 19 EStG (A)). Investitionen in das bewegliche Anlagevermögen können nur in Höhe der zulässigen Abschreibung als Ausgabe gewinnmindernd abgezogen werden.
Von pauschalen Methoden wie beispielsweise der Tonnagegewinnermittlung oder der pauschalen Gewinnermittlung für Land- und Forstwirte abgesehen, ist die Einnahmenüberschussrechnung die einfachste Art der Gewinnermittlung. Das darf aber nicht darüber hinwegtäuschen, dass auch bei ihr sehr genau die formellen Voraussetzungen beachtet werden müssen.
Steuererklärung in Deutschland
Wird der Gewinn anhand einer Einnahmenüberschussrechnung ermittelt, ist die Einnahmenüberschussrechnung nach amtlich vorgeschriebenem Datensatz durch Datenfernübertragung (→ ELSTER – Elektronische Steuererklärung) zu übermitteln (§ 60 Abs. 4 EStDV). Auf Antrag kann die Finanzbehörde zur Vermeidung unbilliger Härten auf eine elektronische Übermittlung verzichten; in diesem Fall ist der Steuererklärung eine Gewinnermittlung nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck beizufügen. In der Anlage sind bestimmte Einnahmen und Ausgaben gesondert zu erfassen, z. B. die private Kfz-Nutzung.
Durch diese Vereinheitlichung können die eingereichten Anlagen maschinell eingelesen und ausgewertet werden (z. B. Plausibilitätsprüfungen, Vergleiche mit Vorjahren). Solche Auswertungen waren in der Vergangenheit nahezu unmöglich, da jeder Steuerpflichtige seine EÜR individuell gestalten konnte.
Umsatzsteuererklärung
Die Pflichten bei der Umsatzsteuer ergeben sich auch für § 4 Abs. 3 EStG allein aus dem Umsatzsteuergesetz. Die Aufzeichnungspflichten werden konkret in § 22 UStG geregelt. Der Zufluss- und Abflussgrundsatz gilt nur bei Versteuerung nach vereinnahmten Entgelten gemäß § 20 UStG. Dafür muss zumeist ein Antrag gestellt und genehmigt werden. Werden Umsätze zu unterschiedlichen Steuersätzen getätigt, so erfordert bereits das die getrennte Aufzeichnung der Umsätze. Für den Vorsteuerabzug nach § 15 UStG muss zwingend jeweils die Eingangsrechnung im Original vorliegen.
Einzelnachweise
- Klein, Abgabenordnung, § 146 AO Rn. 32a
- Teutemacher: Pflicht zur faktischen Führung eines Kassenbuchs bei der EÜR. BBK 2014.
Weblinks
- Referat IV C 4 (Steuerabteilung – direkte Steuern: Veranlagung, Vordrucke, Gemeinnützigkeit (steuerbegünstigte Zwecke, Ehrenamt)): Standardisierte Einnahmenüberschussrechnung nach § 60 Absatz 4 EStDV; Anlage EÜR 2023, Bundesministerium der Finanzen, Berlin 2023.
- § 4 Einkommensteuergesetz (EStG) (Österreich)
Literatur
- Thomsen, Iris: "Einnahmen-Überschussrechnung 2013/2014", Haufe-Lexware, 10. Auflage 2014, ISBN 978-3-648-04922-8
- Anders, Einnahmenüberschussrechnung (zugleich Diss. Bochum)
- Segebrecht/Gunsenheimer, Einnahmenüberschussrechnung, 13. Aufl. NWB Verlag
- Brinkmann, Schätzungen im Steuerrecht, 3. Aufl., Erich Schmidt Verlag
Siehe auch
- Übergangsgewinn
- Soll- und Ist-Prinzip in der Umsatzsteuer
Autor: www.NiNa.Az
Veröffentlichungsdatum:
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Einnahmen Ausgaben Rechnung ist eine Weiterleitung auf diesen Artikel Fur die Verwendung dieses Begriffs in der Kreditprufung siehe Einnahmen Ausgaben Rechnung Kreditprufung Die Einnahmenuberschussrechnung EUR Deutschland beziehungsweise Einnahmen Ausgaben Rechnung E A Rechnung Osterreich ist eine vereinfachte Gewinnermittlungsmethode Der Gewinn wird dabei als Uberschuss der Betriebseinnahmen uber die Betriebsausgaben berechnet Rechtsgrundlage ist sowohl in Deutschland als auch in Osterreich 4 Abs 3 des jeweiligen Einkommensteuergesetzes EStG In Anspielung auf die Rechtsgrundlage wird die Einnahmenuberschussrechnung daher auch 4 3 Rechnung genannt Fur die konkrete Ausgestaltung wie die Gewinnermittlung zu erfolgen hat gelten die 140 ff AO insbesondere 158 Berechtigte zur Einnahmenuberschussrechnung 4 Abs 3 EStG regelt dass Steuerpflichtige ihren Gewinn per Einnahmenuberschussrechnung ermitteln konnen soweit sie nicht auf Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet sind Bucher zu fuhren und regelmassig Abschlusse zu machen Dieses Wahlrecht muss aber eindeutig ausgeubt werden Bei Schatzungen ist ohne eine solche Erklarung nach 4 Abs 1 EStG zu schatzen Neben Kleingewerbetreibenden im Sinne von 19 UStG gehoren zu den Einnahmenuberschussrechnern insbesondere die freien Berufe letztere unabhangig von der Hohe des Gewinns oder des Umsatzes AufzeichnungspflichtenDieser Artikel oder Abschnitt ist nicht allgemeinverstandlich formuliert Die Mangel sind unter Diskussion Einnahmenuberschussrechnung beschrieben Wenn du diesen Baustein entfernst begrunde dies bitte auf der Artikeldiskussionsseite und erganze den automatisch erstellten Projektseitenabschnitt Wikipedia Unverstandliche Artikel Einnahmenuberschussrechnung um Erledigt 1 Der Steuerpflichtige hat Aufzeichnungen nach 22 UStG vorzunehmen Eine reine Belegsammlung reicht nicht aus Ebenso wenig ist die Aufzeichnung nur einer Gesamtsumme der Tageseinnahmen ausreichend Mit einem Kassenbericht allein sind die Aufzeichnungen der Tageseinnahmen als Summe nicht uberprufbar Das aber ware mit dem verfassungsrechtlich gebotenen Verifikationsprinzip unvereinbar Gewerbliche Unternehmer mussen zudem die Pflichten nach 143 144 AO fur die Lieferungen an gewerbliche Abnehmer beachten Das wird erganzt durch die Aufzeichnungspflichten fur ein ggf zu fuhrendes Wareneingangsbuch Daneben gelten generell die Aufzeichnungen nach dem Geldwaschegesetz Faktisch ist wegen 22 UStG zumindest bei bargeldintensiven Betrieben mit verschiedenen Steuersatzen die Einzelaufzeichnung mittels Registrierkasse oder durch konkrete schriftliche Aufzeichnungen erforderlich AufbewahrungspflichtenEs mussen alle Belege uber Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben aufbewahrt werden Dazu gehoren auch die Privateinlagen und Privatentnahmen Das gilt auch im Hinblick auf die Vorsteuer und die Ausgangsrechnungen Geschieht das nicht so sind die Aufbewahrungspflichten verletzt und die Vermutung des 158 AO greift nicht ein Es muss kein Kassenbuch gefuhrt werden Bei bargeldintensiven Betrieben ist das aber sinnvoll Bei bargeldintensiven Betrieben ist eine Geschaftskasse zwingend Zufluss und AbflussprinzipAls Besonderheit bei dieser Gewinnermittlungsmethode gilt das Zufluss und Abflussprinzip Nur die Einnahmen bzw Ausgaben sind zu berucksichtigen die in dem entsprechenden Wirtschaftsjahr eingenommen bzw gezahlt wurden Bestandsveranderungen bleiben unberucksichtigt Damit erfolgt keine periodengerechte Gewinnermittlung was der wesentliche Unterschied zum Betriebsvermogensvergleich Gewinnermittlung nach 4 Abs 1 5 Abs 1 EStG ist Eine Ausnahme stellt die Zuordnung regelmassig wiederkehrender Einnahmen bzw Ausgaben beim Jahreswechsel dar wenn diese ca 10 Tage vor oder nach dem Jahreswechsel zu oder abfliessen 11 EStG D bzw 19 EStG A Investitionen in das bewegliche Anlagevermogen konnen nur in Hohe der zulassigen Abschreibung als Ausgabe gewinnmindernd abgezogen werden Von pauschalen Methoden wie beispielsweise der Tonnagegewinnermittlung oder der pauschalen Gewinnermittlung fur Land und Forstwirte abgesehen ist die Einnahmenuberschussrechnung die einfachste Art der Gewinnermittlung Das darf aber nicht daruber hinwegtauschen dass auch bei ihr sehr genau die formellen Voraussetzungen beachtet werden mussen Steuererklarung in DeutschlandWird der Gewinn anhand einer Einnahmenuberschussrechnung ermittelt ist die Einnahmenuberschussrechnung nach amtlich vorgeschriebenem Datensatz durch Datenfernubertragung ELSTER Elektronische Steuererklarung zu ubermitteln 60 Abs 4 EStDV Auf Antrag kann die Finanzbehorde zur Vermeidung unbilliger Harten auf eine elektronische Ubermittlung verzichten in diesem Fall ist der Steuererklarung eine Gewinnermittlung nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck beizufugen In der Anlage sind bestimmte Einnahmen und Ausgaben gesondert zu erfassen z B die private Kfz Nutzung Durch diese Vereinheitlichung konnen die eingereichten Anlagen maschinell eingelesen und ausgewertet werden z B Plausibilitatsprufungen Vergleiche mit Vorjahren Solche Auswertungen waren in der Vergangenheit nahezu unmoglich da jeder Steuerpflichtige seine EUR individuell gestalten konnte UmsatzsteuererklarungDie Pflichten bei der Umsatzsteuer ergeben sich auch fur 4 Abs 3 EStG allein aus dem Umsatzsteuergesetz Die Aufzeichnungspflichten werden konkret in 22 UStG geregelt Der Zufluss und Abflussgrundsatz gilt nur bei Versteuerung nach vereinnahmten Entgelten gemass 20 UStG Dafur muss zumeist ein Antrag gestellt und genehmigt werden Werden Umsatze zu unterschiedlichen Steuersatzen getatigt so erfordert bereits das die getrennte Aufzeichnung der Umsatze Fur den Vorsteuerabzug nach 15 UStG muss zwingend jeweils die Eingangsrechnung im Original vorliegen EinzelnachweiseKlein Abgabenordnung 146 AO Rn 32a Teutemacher Pflicht zur faktischen Fuhrung eines Kassenbuchs bei der EUR BBK 2014 WeblinksReferat IV C 4 Steuerabteilung direkte Steuern Veranlagung Vordrucke Gemeinnutzigkeit steuerbegunstigte Zwecke Ehrenamt Standardisierte Einnahmenuberschussrechnung nach 60 Absatz 4 EStDV Anlage EUR 2023 Bundesministerium der Finanzen Berlin 2023 4 Einkommensteuergesetz EStG Osterreich LiteraturThomsen Iris Einnahmen Uberschussrechnung 2013 2014 Haufe Lexware 10 Auflage 2014 ISBN 978 3 648 04922 8 Anders Einnahmenuberschussrechnung zugleich Diss Bochum Segebrecht Gunsenheimer Einnahmenuberschussrechnung 13 Aufl NWB Verlag Brinkmann Schatzungen im Steuerrecht 3 Aufl Erich Schmidt VerlagSiehe auchUbergangsgewinn Soll und Ist Prinzip in der UmsatzsteuerBitte den Hinweis zu Rechtsthemen beachten Normdaten Sachbegriff GND 4127624 3 GND Explorer lobid OGND AKS